稅務總局明確小型微利企業所得稅優惠政策征管問題（附解讀）
國家稅務總局
關於小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告
國(guó)家稅(shuì)務總局公告2022年第5号 爲貫徹(chè)落實黨中央、國務院關於(yú)實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，支持小型微利企業發展，落實好小型微利企業所得稅優惠政策，現就有關征管問題公告如下： 一、符合财政部、稅務總局規定的小型微利企業條件的企業（以下簡稱(chēng)小型微利企業），按照相關(guān)政策規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。 企業設立不具有法人資格分支機構的，應當彙總計算總機構及其各分支機構的從(cóng)業人數、資産(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業條件。 二、小型微利企業無論(lùn)按查賬征收方式或核定征收方式繳(jiǎo)納企業所得稅，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。 三、小型微利企業在預繳和彙算清繳企業所得稅時，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業所得稅優惠政策。 四、小型微利企業預繳企業所得稅時，資産(chǎn)總額、從業人數、年度應納稅所得額指标，暫按當年度截至本期預繳申報(bào)所屬期末的情況進行判斷。 五、原不符合小型微利企業條件的企業，在年度中間預繳企業所得稅時，按照相關政策标準判斷符合小型微利企業條件的，應按照截至本期預繳申報(bào)所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以後季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。 六、企業預繳企業所得稅時享受瞭(le)小型微利企業所得稅優惠政策，但在彙算清繳時發現不符合相關政策标準的，應當按照規定補(bǔ)繳企業所得稅稅款。 七、小型微利企業所得稅統一實(shí)行按季度預繳(jiǎo)。 按月度預繳企業所得稅的企業，在當年度4月、7月、10月預繳申報(bào)時，若按相關政策标準判斷符合小型微利企業條件的，下一個預繳申報(bào)期起調整爲按季度預繳申報(bào)，一經調整，當年度内不再變(biàn)更。 八、本公告自2022年1月1日起施行。《國家稅務總局關於(yú)實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（2019年第2号）同時廢(fèi)止。 特此公告。 國家稅務總局
2022年3月22日
解讀
關於《國家稅務總局關於小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》的解讀 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及有關稅收政策，稅務總局發布瞭(le)《國家稅務總局關於(yú)小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下： 一、《公告》制定的背景 爲貫徹落實黨中央、國務院關於實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，财政部、稅務總局發布瞭(le)《财政部 稅務總局關於進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年第13号），進一步加大小型微利企業所得稅優惠力度。爲確保廣大企業能夠及時、準確享受小型微利企業所得稅優惠政策，並(bìng)盡可能保持征管操作的穩定性，稅務總局制發瞭(le)《公告》。 二、《公告》的主要内容 （一）什麽是小型微利企業？ 小型微利企業是指符合财政部、稅務總局規定的可以享受小型微利企業優惠政策的居民企業。目前，居民企業可按照《财政部 稅務總局關於(yú)實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（2021年第12号）、《财政部 稅務總局關於(yú)進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年第13号）相關規定，享受小型微利企業所得稅優惠政策。今後如政策調整，從(cóng)其規定。 （二）企業設立不具有法人資格的分支機構，如何适用小型微利企業所得稅優惠政策？ 《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業在中國境内設立不具有法人資格的營業機構的，應當彙總計算並(bìng)繳納企業所得稅。現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體，計算並(bìng)繳納企業所得稅。因此，企業設立不具有法人資格分支機構的，應當先彙總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資産(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據各指标的合計數判斷是否符合小型微利企業條件。 （三）企業享受小型微利企業所得稅優惠政策，如何辦理？ 小型微利企業在預繳和彙算清繳企業所得稅時均可享受優惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業所得稅納稅申報(bào)表相關欄次，即可享受。對於(yú)通過電子稅務局申報(bào)的小型微利企業，納稅人隻需要填報(bào)從業人數、資産總額等基礎信息，稅務機關将爲納稅人提供自動識别、自動計算、自動填報(bào)的智能服務，進一步減輕納稅人填報(bào)負擔。 （四）企業預繳企業所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業所得稅優惠政策條件？ 預繳企業所得稅時，企業從(cóng)事國家非限制和禁止行業，可直接按當年度截至本期末的資産(chǎn)總額、從(cóng)業人數、應納稅所得額等情況判斷是否爲小型微利企業。其中，資産(chǎn)總額、從(cóng)業人數指标按照相關政策标準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。 目前，小型微利企業的判斷标準爲：從(cóng)事國家非限制和禁止行業，且同時符合截至本期末的資産(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從(cóng)業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今後如調整标準，從(cóng)其規定，計算方法以此類推。示例如下： 例1.A企業2020年成立，從(cóng)事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資産(chǎn)總額、從(cóng)業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：
解析：A企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷(duàn)是否符合小型微利企業條件的具體過(guò)程如下：
綜上，A企業預繳(jiǎo)第1季度企業所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；預繳(jiǎo)第2、3、4季度企業所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。 例2.B企業2022年5月成立，從(cóng)事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資産(chǎn)總額、從(cóng)業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：
解析：B企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷(duàn)是否符合小型微利企業條件的具體過(guò)程如下：
綜上，B企業預繳(jiǎo)第2、4季度企業所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；預繳(jiǎo)第3季度企業所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。 （五）企業預繳企業所得稅時，如何計算小型微利企業減免稅額？ 目前，小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分别減按12.5%、25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。今後如調(diào)整政策，從(cóng)其規定，計算方法以此類推。示例如下： 例3.C企業2022年第1季度不符合小型微利企業條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業條件，第1季度至第3季度預繳企業所得稅時，相應的累計(jì)應納稅所得額(é)分别爲20萬元、100萬元、200萬元。 解析：C企業在預繳2022年第1季度至第3季度企業所得稅時，實際應納所得稅額(é)和減免稅額(é)的計算過(guò)程如下：
綜上，C企業預繳(jiǎo)2022年第1、2、3季度企業所得稅時，分别減(jiǎn)免企業所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分别繳(jiǎo)納企業所得稅5萬元、0元、2.5萬元。 （六）小型微利企業的企業所得稅預繳期限如何確定？ 爲瞭(le)推進辦稅便利化改革，根據《國家稅務總局關於合理簡並(bìng)納稅人申報繳稅次數的公告》（2016年第6号），自2016年4月開始，小型微利企業統一實行按季度預繳企業所得稅。因此，按月度預繳企業所得稅的企業，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規定判斷爲小型微利企業的，其納稅期限将統一調整爲按季度預繳。同時，爲瞭(le)避免年度内頻繁調整納稅期限，《公告》規定，一經調整爲按季度預繳，當年度内不再變更。 
