财政部 稅務總局

關於完善資源綜合利用增值稅政策的公告

财政部 稅(shuì)務(wù)總局公告2021年第40号

　　

　　爲推動(dòng)資源綜合利用行業持續健康發(fā)展，現将有關增值稅政策公告如下：

　　

　　一、從(cóng)事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇适用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或适用一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　

　　（一）本公告所稱再生資源，是指在社會生産和生活消費過程中産生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限於(yú)清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變(biàn)再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

　　

　　（二）納稅人選擇适用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應符合下列條件之一：

　　

　　1.從(cóng)事危險廢物收集的納稅人，應符合國家危險廢物經營許可證管理辦(bàn)法的要求，取得危險廢物經營許可證。

　　

　　2.從事報(bào)廢機動車回收的納稅人，應符合國家商務主管部門出台的報(bào)廢機動車回收管理辦(bàn)法要求，取得報(bào)廢機動車回收拆解企業資質認定證書。

　　

　　3.除危險廢物、報廢機動車外，其他再生資源回收納稅人應符合國家商務主管部門出台的再生資源回收管理辦(bàn)法要求，進行市場主體登記，並(bìng)在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

　　

　　（三）各級财政、主管部門及其工作人員，存在違法違規給予從(cóng)事再生資源回收業務的納稅人财政返還、獎補(bǔ)行爲的，依法追究相應責任。

　　

　　二、除納稅人聘用的員工爲本單(dān)位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發生的再生資源回收並(bìng)銷售的業務，均應按照規定征免增值稅。

　　

　　三、增值稅一般納稅人銷售自産(chǎn)的資源綜合利用産(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務（以下稱(chēng)銷售綜合利用産(chǎn)品和勞務），可享受增值稅即征即退政策。

　　

　　（一）綜合利用的資源名稱(chēng)、綜合利用産(chǎn)品和勞務名稱(chēng)、技術标準和相關條件、退稅比例等按照本公告所附《資源綜合利用産(chǎn)品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》)(以下稱(chēng)《目錄》)的相關規定執行。

　　

　　（二）納稅人從(cóng)事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列條件：

　　

　　1.納稅人在境内收購的再生資源，應按規定從(cóng)銷售方取得增值稅發票；适用免稅政策的，應按規定從(cóng)銷售方取得增值稅普通發票。銷售方爲依法依規無法申領發票的單位或者從(cóng)事小額零星經營業務的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購方内部憑證，或者稅務機關代開的發票。本款所稱(chēng)小額零星經營業務是指自然人從(cóng)事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業務。

　　

　　納稅人從(cóng)境外收購的再生資源，應按規定取得海關進口增值稅專用繳款書，或者從(cóng)銷售方取得具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證。

　　

　　納稅人應當(dāng)取得上述發票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應産(chǎn)品的銷售收入不得适用本公告的即征即退規定。

　　

　　不得适用本公告即征即退規定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用産(chǎn)品和勞務的銷售收入×（納稅人應當(dāng)取得發票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進再生資源的全部成本）。

　　

　　納稅人應當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用産(chǎn)品和勞務銷售收入中剔除不得适用即征即退政策部分的銷售收入後，計算可申請的即征即退稅額：

　　

　　可申請退稅額=[（當(dāng)期銷售綜合利用産(chǎn)品和勞務的銷售收入-不得适用即征即退規定的銷售收入）×适用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例

　　

　　各級稅務機關(guān)要加強發(fā)票開具相關(guān)管理工作，納稅人應按規定及時開具、取得發(fā)票。

　　

　　2.納稅人應建立再生資源收購台賬，留存備(bèi)查。台賬内容包括：再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證号、再生資源名稱、數量、價格、結算方式、是否取得增值稅發票或符合規定的憑證等。納稅人現有賬冊(cè)、系統能夠包括上述内容的，無需單獨建立台賬。

　　

　　3.銷售綜合利用産(chǎn)品和勞務，不屬於(yú)發展改革委《産(chǎn)業結構調整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目。

　　

　　4.銷售綜合利用産(chǎn)品和勞務，不屬於(yú)生态環境部《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”産(chǎn)品或重污染工藝。“高污染、高環境風險”産(chǎn)品，是指在《環境保護綜合名錄》中标注特性爲“GHW/GHF”的産(chǎn)品，但納稅人生産(chǎn)銷售的資源綜合利用産(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規定的技術和條件的除外。

　　

　　5.綜合利用的資源，屬於(yú)生态環境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級或市級生态環境部門頒(bān)發的《危險廢物經營許可證》，且許可經營範圍包括該危險廢物的利用。

　　

　　6.納(nà)稅信用級(jí)别不爲C級(jí)或D級(jí)。

　　

　　7.納稅人申請享受本公告規定的即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月（含所屬期當(dāng)期）不得發(fā)生下列情形：

　　

　　（1）因違反生态環境保護的法律法規受到行政處(chù)罰（警告、通報(bào)批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法财物除外；單次10萬元以下含本數，下同）。

　　

　　（2）因違反稅收法律法規被稅務機關處(chù)罰（單(dān)次10萬元以下罰款除外），或發生騙取出口退稅、虛開發票的情形。

　　

　　納稅人在辦(bàn)理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條規定的上述條件以及《目錄》規定的技術标準和相關條件的書面聲明，並(bìng)在書面聲明中如實注明未取得發票或相關憑證以及接受環保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務機關不得給予退稅。

　　

　　（三）已享受本公告規定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本公告“三”中第“（二）”部分規定的條件以及《目錄》規定的技術标準和相關(guān)條件的當(dāng)月起，不再享受本公告規定的增值稅即征即退政策。

　　

　　（四）已享受本公告規定的增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策後，出現本公告“三”中第“（二）”部分第“7”點規定情形的，自處罰決定作出的當月起6個月内不得享受本公告規定的增值稅即征即退政策。如納稅人連續12個月内發生兩次以上本公告“三”中第“（二）”部分第“7”點規定的情形，自第二次處罰決定作出的當月起36個月内不得享受本公告規定的增值稅即征即退政策。相關處罰決定被依法撤銷、變更、確(què)認違法或者確(què)認無效的，符合條件的納稅人可以重新申請辦(bàn)理退稅事宜。

　　

　　（五）各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關應於(yú)每年3月底之前在其網站上,将本地區上一年度所有享受本公告規定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人，按下列項目予以公示:納稅人名稱、納稅人識别号、綜合利用的資源名稱、綜合利用産(chǎn)品和勞務名稱。各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關在對本地區上一年度享受本公告規定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人進行公示前，應會同本地區生态環境部門，再次核實納稅人受環保處罰情況。

　　

　　四、納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務”、5.2“污水處理勞務”項目，可适用本公告“三”規定的增值稅即征即退政策，也可選擇适用免征增值稅政策；一經選定，36個月内不得變(biàn)更。選擇适用免稅政策的納稅人，應滿足本公告“三”有關規定以及《目錄》規定的技術标準和相關條件，相關資料留存備(bèi)查。

　　

　　五、按照本公告規定單(dān)個所屬期退稅金額超過500萬元的，主管稅務機關應在退稅完成後30個工作日内，将退稅資料送同級财政部門複查，财政部門逐級複查後，由省級财政部門送财政部當地監管局出具最終複查意見。複查工作應於(yú)退稅後3個月内完成，具體複查程序由财政部當地監管局會同省級财稅部門制定。

　　

　　六、再生資源回收、利用納稅人應依法履行納稅義務。各級稅務機關要加強納稅申報(bào)、發票開具、即征即退等事項的管理工作，保障納稅人按規定及時辦(bàn)理相關納稅事項。

　　

　　七、本公告自2022年3月1日起執行。《财政部 國家稅務總局關於(yú)印發〈資源綜合利用産(chǎn)品和勞務增值稅優惠目錄〉的通知》（财稅〔2015〕78号）、《财政部 稅務總局關於(yú)資源綜合利用增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2019年第90号）除“技術标準和相關條件”外同時廢止，“技術标準和相關條件”有關規定可繼續執行至2022年12月31日止。《目錄》所列的資源綜合利用項目适用的國家标準、行業标準，如在執行過程中有更新、替換，統一按新的國家标準、行業标準執行。

　　

　　此前已發生未處(chù)理的事項，按本公告規定執行。已處(chù)理的事項，如執行完畢(bì)則不再調整；如納稅人受到環保、稅收處(chù)罰已停止享受即征即退政策的時間超過6個月但尚未執行完畢(bì)的，則自本公告執行的當月起，可重新申請享受即征即退政策；如納稅人受到環保、稅收處(chù)罰已停止享受即征即退政策的時間未超過6個月，則自6個月期滿後的次月起，可重新申請享受即征即退政策。

　　

　　特此公告。

　　

　　

　　

财政部 稅務總局

2021年12月30日