什麽是殘保金？

在貫徹(chè)實施《中華人民共和國殘(cán)疾人保障法》的過程中，一些地方法規規定機關、團體、企業事業單位和城鄉集體經濟組織安排殘(cán)疾人就業達不到一定比例的，要交納殘(cán)疾人保障金（以下簡稱“保障金”）。

“保障金”是指在實施分散按比例安排殘(cán)疾人就業的地區，凡安排殘(cán)疾人達不到省、自治區、直轄市人民政府規定比例的機關、團體、企業事業單位和城鄉集體經濟組織，根據地方有關法規的規定，按照年度差額人數和上年度本地區職工年平均工資計算交納用於(yú)殘(cán)疾人就業的專項資金。

殘保金繳納的意義

殘保金全額繳入地方國庫

殘(cán)保金納入地方一般公共預算統籌安排，主要用於(yú)支持殘(cán)疾人就業和保障殘(cán)疾人生活。譬如：殘(cán)疾人職業培訓、職業教育和職業康複支出。

對於(yú)殘(cán)疾人士：提供就業服務和培訓，以此增加殘(cán)疾人士收入。

對於(yú)企業：殘(cán)疾人士文化程度低，勞動技能差，多數企業甯可繳納殘(cán)保金也不願招聘殘(cán)疾人員工。殘(cán)保金征繳數目逐年增多，逐漸成爲企業經濟負擔。

企業(yè)安置殘(cán)疾人士就業(yè)優惠政策

财稅優惠：

一、減免殘保金

二、對安置殘(cán)疾人的單位和個體工商戶（以下稱(chēng)納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘(cán)疾人的人數，限額即征即退增值稅。

文件依據：财稅〔2016〕52号《财政部國家稅務總局關於(yú)促進殘(cán)疾人就業增值稅優惠政策的通知》

（一）享受稅(shuì)收優惠政策的條(tiáo)件：
（1）納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低於25%（含25%），並且安置的殘疾人人數不少於10人（含10人）；
盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低於25%（含25%），並且安置的殘疾人人數不少於5人（含5人）。
（2）依法與安置的每位殘疾人簽訂瞭一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議。
（3）爲安置的每位殘疾人按月足額繳納瞭基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險。
（4）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付瞭不低於納稅人所在區縣适用的經省人民政府批準的月最低工資标準的工資。

（5）納稅人中納稅信用等級爲稅務機關(guān)評定的C級或D級的，不得享受本通知第一條、第三條規(guī)定的政策。

（6）本通知第一條規定的增值稅優惠政策僅适用於生産銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）範圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不适用於上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。
納稅人應當分别核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售額，不能分别核算的，不得享受本通知規定的優惠政策。

（7）如果既适用促進殘(cán)疾人就業增值稅優惠政策，又适用重點群體、退役士兵、随軍家屬、軍轉幹部等支持就業的增值稅優惠政策的，納稅人可自行選擇适用的優惠政策，但不能累加執行。一經選定，36個月内不得變(biàn)更。

（二）退還(hái)的增值稅具體限額(é)及具體方式：

（ 1 ）安置的每位殘(cán)疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗，下同）适用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資标準的4倍確(què)定。

（2）納稅人按照納稅期限向主管國稅機關申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額(é)不足退還的，可在本納稅年度内以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的餘額(é)中退還，仍不足退還的可結轉本納稅年度内以後納稅期退還，但不得結轉以後年度退還。納稅期限不爲按月的，隻能對(duì)其符合條件的月份退還增值稅。

（三）申請退增值稅的資料

文件依據：國家稅務總局公告2016年第33号《促進殘(cán)疾人就業增值稅優惠政策管理辦(bàn)法》

（ 1 ）備案：納稅人首次申請享受稅收優惠政策，應向主管稅務機關提供以下備案資料：
1)《稅務資格備案表》。
2) 安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》複印件，注明與原件一緻，並逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業的書面聲明以及其法定監護人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意願的書面材料。
3) 安置的殘疾人的身份證明複印件，注明與原件一緻，並逐頁加蓋公章。

（2）申請材料納稅人申請退還增值稅時，需報送如下資料：
1)退（抵）稅申請審批表》。
2)《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》（見附件）。
3)當期爲殘疾人繳納社會保險費憑證的複印件及由納稅人加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表。
4)當期由銀行等金融機構或納稅人加蓋公章的按月爲殘疾人支付工資的清單。
特殊教育學校舉辦的企業，申請退還增值稅時，不提供資料（三）和資料（四）。

三、對安置殘(cán)疾人單(dān)位的企業所得稅優惠政策

文件依據：國(guó)務院令第512号 中華(huá)人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例第九十六條

财稅[2009]70号關於(yú)安置殘(cán)疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知

單位支付給殘(cán)疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，並(bìng)可按支付給殘(cán)疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大於(yú)本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以後年度均不得扣除。虧損單位不适用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦(bàn)法。

單(dān)位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦(bàn)法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。

四、對安置殘(cán)疾人單(dān)位的城鎮土地使用稅減免政策

文件依據：财稅[2010]121号關於(yú)安置殘(cán)疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知

對在一個納稅年度内月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高於(yú)25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高於(yú)10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市财稅主管部門確(què)定。

五、對(duì)殘(cán)疾人個人就業的增值稅和營業稅政策

(一)根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院令第136号)第六條第(二)項和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》[(93)财法字第40号]第二十六條的規定，對(duì)殘(cán)疾人個人爲社會提供的勞務免征營業稅。

(二)根據《财政部 國家稅務總局關於(yú)調整農業産品增值稅稅率和若幹項目征免增值稅的通知》[(94)财稅字第004号]第三條的規定，對殘(cán)疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。

六、對(duì)殘(cán)疾人個人就業的個人所得稅政策

根據《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第四十四号)第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務院令第142号)第十六條的規定，對殘(cán)疾人個人取得的勞動所得，按照省(不含計劃單列市)人民政府規定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目爲：工資薪金所得、個體工商戶的生産和經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

七、用人單位安排殘(cán)疾人就業崗位補(bǔ)貼和超比例獎勵：

關於(yú)調整北京市用人單位安排殘疾人就業崗位補(bǔ)貼和超比例獎勵标準的通知（京殘發〔2014〕47号）（現行有效）

（一）2014年7月1日起，用人單位安排殘疾人就業崗位補貼和超比例獎勵按下列标準執行：
1. 對與殘疾人職工簽訂1年以上（含1年）固定期限勞動合同的，在合同期内崗位補貼标準由每人每年3000元調整爲每人每年5000元；
2. 對與殘疾人職工簽訂無固定期限勞動合同的，在合同存續期間崗位補貼标準由每人每年5000元調整爲每人每年7000元；
3. 對超過本單位職工總數1.7%比例安排殘疾人就業的，在上述崗位補貼的基礎上，每多安排1名殘疾人就業，其超比例獎勵标準由每人每年6000元調整爲每人每年10000元。

（二） 用人單位正在按照市人力社保局、市财政局《關於(yú)印發<用人單位崗位補貼和社會保險補貼管理辦(bàn)法>的通知》（京人社就發〔2012〕308号）規定享受崗位補貼和社會保險補貼，且與所招用殘疾人職工簽訂無固定期限勞動合同的，可按照本辦(bàn)法規定的崗位補貼标準申請享受差額部分補貼；與所招用殘疾人職工簽訂固定期限勞動合同的，不再享受本辦(bàn)法規定的崗位補貼。

（三） 用人單位安排殘疾人就業崗位補貼和超比例獎勵的适用範圍、享受條件、申請程序、需提供的材料仍按照《關於(yú)印發〈北京市用人單位安排殘疾人就業崗位補貼和超比例獎勵辦(bàn)法〉的通知》（京殘發〔2012〕44号）文件執行。

北京市地方稅務局關於(yú)調整2017年殘(cán)疾人就業保障金征期的通告

北京市地方稅(shuì)務(wù)局通告2017年第2号

征繳标準

定義：用人單位應當按照上年本單位安排殘(cán)疾人就業未達(dá)到規定比例的差額人數和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納保障金。

計算公式

保障金年繳納額=（上年用人單(dān)位在職職工人數×1.7%-上年用人單(dān)位實際安排殘(cán)疾人就業人數）×上年用人單(dān)位在職職工年平均工資。

上年用人單(dān)位在職職工人數(shù)，按上年本單位在職職工的年平均人數計算，結果須爲整數。季節性用工應當折算爲年平均用工人數。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數。

上年用人單(dān)位實際安排殘(cán)疾人就業人數，是指上年本單位安排殘疾人就業的實際人數，可以不滿1年，不滿1年的按月計算。 （比如3月份招聘一名殘疾人員工，該員工9月份離職，實際安排殘疾人就業6個月。）

上年用人單(dān)位在職(zhí)職(zhí)工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數計算。（上年用人單位在職職工工資總額，按照國家統計局有關文件規定口徑計算，包括計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、津貼、補貼以及特殊情況下支付的工資等項目）

職工認定

用人單位在職職工認定：

用人單(dān)位在職職工，是指用人單(dān)位在編(biān)人員或依法與用人單(dān)位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協議）的人員。 （京财稅[2017]778号第8條）

在職職工人數，是指與納稅人建立勞動關系並(bìng)依法簽訂(dìng)勞動合同或者服務協議的雇員人數。 （财稅[2016]52号）

殘疾人職工認定：

殘(cán)疾人持有《中華人民共和國(guó)殘(cán)疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘(cán)疾軍人證》

用人單位将殘疾人錄用爲在編人員或依法與就業年齡段内的殘疾人簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務協議)，且實際支付的工資不低於(yú)北京市最低工資标準，並(bìng)足額繳納社會保險費的，方可計入用人單位所安排的殘疾人就業人數。

用人單(dān)位安排1名持有《中華人民共和國殘(cán)疾人證》(1至2級)或《中華人民共和國殘(cán)疾軍人證》(1至3級)的人員就業的，按照安排2名殘(cán)疾人就業計算。

殘疾員工認定細節補充（來源：《北京市用人單位安排殘疾人就業情況申報(bào)審核實施辦(bàn)法（暫行）》）

第六條

用人單(dān)位安排1名持有《中華人民共和國殘(cán)疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘(cán)疾軍人證》（1至3級）人員就業滿1年的，按照安排2名殘(cán)疾人計算；未滿1年的，按照殘(cán)疾人職工實際就業月數（以爲殘(cán)疾人職工繳納社會保險的時間爲準）的2倍計算。

用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（3至4級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（4至8級）人員就業滿1年的，按照安排1名殘疾人計算；未滿1年的，按照殘疾人職工實際就業月數計算。
用人單位成立未滿1年的，安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）人員，按照殘疾人實際就業月數除以用人單位成立月數所得結果的2倍計算；安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（3至4級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（4至8級）人員，按照殘疾人實際就業月數除以用人單位成立月數所得結果計算。

第七條

用人單位跨地區招用殘(cán)疾人的，應當計入所安排的殘(cán)疾人就業人數；以勞務派遣用工的，應當計入派遣單位所安排的殘(cán)疾人就業人數；存在上下級隸屬關系的，應當按月計入殘(cán)疾人職工個人所得稅工資薪金項目申報(bào)繳納單位所安排的殘(cán)疾人就業人數，同時應當提供加蓋單位公章的上下級隸屬關系證明材料和上年各月《扣繳個人所得稅報(bào)告表》（國家稅務總局公告2013年21号附件3）。

殘保金申報征繳流程

 

申報繳納方式

用人單位可以選擇網上申報或上門申報的方式進行保障金申報。不需繳納保障金的用人單位也要進行“零申報”。
保障金的繳款方式與北京市地方稅務局征收管理的其他稅費的繳款方式一緻。

保障金申報(bào)需提交的資(zī)料

選擇上門申報(bào)方式的用人單位已安排殘疾人就業的，應當提交《北京市用人單位安排殘疾人就業情況審核確(què)定書》和《殘疾人就業保障金繳費申報(bào)表》；未安排殘疾人就業的，應當提交《殘疾人就業保障金繳費申報(bào)表》。

減免緩繳政策

（一）自工商登記注冊之日起３年内，對安排殘疾人就業人數未達到在職職工總數的1.7%，且在職職工總數在30人以下（含30人）的小微企業，免征保障金。2017年4月1日調整免征範圍後，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數30人（含）以下的企業，可在剩餘時期内按規定免征保障金。
（二）用人單位在職職工年平均工資超過上年北京市社會平均工資3倍的，按上年北京市社會平均工資3倍計算繳納保障金。社會平均工資指北京市人力社保部門和統計部門公布的社會平均工資。
（三）用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發事件遭受重大直接經濟損失的，可以申請減免或者緩繳保障金。用人單位申請減免或緩繳保障金的，應當先行向主管地方稅務機關所在地的财政部門提出書面申請，由區财政部門進行審批。審批通過後，用人單位持相關批複文書和《殘疾人就業保障金繳費申報表》到主管地方稅務機關辦理減免或緩繳手續。

辦理退款手續

用人單位可以申請退還多繳的保障金。申請退還多繳保障金的，應當參照《北京市地方稅務局關於(yú)修訂<北京市地方稅務局退稅管理辦(bàn)法>的通知》（京地稅征〔2016〕61号）有關規定，向主管稅務機關提交《北京市地方稅務局退款申請書》。

用人單位認爲地稅登記地所在的殘疾人就業服務機構審核確(què)認的安排殘疾人就業人數與實際不符的，應當先行到該機構重新申報審核人數。審核通過後，持該機構出具的《北京市用人單位安排殘疾人就業情況重新審核確(què)定書》，到主管稅務機關辦(bàn)理退還保障金手續。

逾期懲罰

用人單(dān)位未按規定繳納保障金，經主管稅務機關催繳後仍未繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數額外，還應當自欠繳之日起，按日加收5‰的滞納金。

新老政策變化提煉

免征殘(cán)保金企業在職職工人數放寬(kuān)：

調(diào)整前：自工商注冊(cè)登記之日起3年内，在職職工總數20人（含）以下小微企業

調(diào)整後：自工商注冊(cè)登記之日起3年内，在職職工總數30人（含）以下小微企

殘保金征收标準上限

（1）用人單(dān)位在職職工年平均工資未超過當地社會平均工資3倍（含）的，按用人單(dān)位在職職工年平均工資計征殘(cán)疾人就業保障金

（2）用人單(dān)位在職職工年平均工資超過當地社會平均工資3倍以上的，按當地社會平均工資3倍計征殘(cán)疾人就業保障金

申報時間

簡並(bìng)保障金申報(bào)繳費期限。由“保障金按年計算征繳，每年可分兩次申報(bào)繳納，每次申報(bào)繳納全年應繳保障金的一半，征繳期爲每年5月1日到5月15日和9月1日到9月15日”調整爲“保障金按年計算征繳，申報(bào)繳費期限爲每年8月1日到9月30日”。

根據工作安排，經市政府批準，2017年殘(cán)疾人就業保障金征期由“8月1日至9月30日”調(diào)整爲“11月1日至12月15日”。（北京市地方稅務局通告2017年第3号）

以100人企業未安置殘(cán)疾人員工爲例，2016年社平工資以2015年社平工資7086*110%元=7795元計算，2017年政策與2016年政策殘(cán)保金金額對(duì)比：

 

 

2017新政下，企業2017年申報(bào)殘(cán)保金計征顯著降低，企業職工平均工資越高，降幅越高。

近3年殘(cán)保金計征方式彙(huì)總